第 一 章　總　論

　　考情分析及要求
　　本章介紹了會計的基本概念和會計核算基礎知識的內容，為后續各章節會計要素的確認、計量、記錄和報告奠定理論基礎。在考試時本章內容主要以客觀題的形式，但個別知識點可以考查計算題，如試算平衡、錯賬更正等。本章考查的主要知識點：會計要素、會計等式、賬戶、會計憑證的填制和審核、會計賬簿的記賬規則、對賬、錯賬更正和結賬等。
　　本章近年考題分布如下：

　　通過對本章的學習，考生應掌握以下內容：
　　1.會計的職能和對象
　　2.企業會計要素及其主要特征
　　3.企業資產、負債要素的分類
　　4.企業會計等式
　　5.賬戶的概念、分類和基本結構
　　6.賬戶記錄的試算平衡
　　7.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
　　8.會計憑證的基本內容、填制與審核方法
　　9.會計分錄及其編制
　　10.會計賬簿的內容、啟用與記賬規則
　　11.會計賬簿的格式和登記方法
　　12.對賬、結賬和錯賬更正方法
　　

第一節　會計概述

　　一、會計的概念
　　會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。

　　二、會計的職能
　　會計的基本職能是進行會計核算，實施會計監督。會計核算是對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬和報賬，提供會計信息，會計核算是會計監督的基礎。
　?。ㄒ唬┻M行會計核算
　　會計核算是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告，為有關各方提供會計信息。
　　會計核算的內容具體表現為生經營過程中的各種經濟業務，包括：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發、增減和使用；（3）債權、債務的發生和結算；（4）資本、基金的增減和經費的收支；（5）收入、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理；（7）其他需要辦理會計手續、進行會計核算的事項。
　　記錄是指對特定主體的經濟活動采用一定的記賬方法、在賬簿中進行登記的會計程序。
　　報告是指在確認、計量和記錄的基礎上，對特定主體的財務狀況、經營成果和現金流量情況，以財務報表的形式向有關方面報告。
　?。ǘ嵤嫳O督
　　會計監督職能也稱控制職能，是指對特定主體的經濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查，即以一定的標準和要求利用會計所提供的作息對各單位的經濟活動進行有效的指導、控制和調節，以達到預期的目的。

　　三、會計的對象
　　 會計對象是指會計所核算和監督的內容，是企業的資金運動，可概括如下：
　　

　　【例1·多選題】（2005年考題）下列各項中，屬于會計基本職能的有（?。?br/> 　　A.進行會計核算
　　B.預測經濟前景
　　C.評價未來業績
　　D.實施會計監督
　　【答疑編號11010101】
　　【答案】AD
　　【解析】會計的基本職能有兩個：進行會計核算與實施會計監督。
　　【例2·判斷題】會計的監督職能是會計最基本的職能（?。?。
　　【答疑編號11010102】
　　【答案】×
　　【解析】會計核算是監督的基礎，會計監督是會計核算的保證，會計核算職能是最基本的職能。
　　

第二節　會計要素

　　一、會計要素
　?。ㄒ唬嬕丶捌鋬热?br/> 　　對會計對象進行的基本分類即為會計要素，而對會計要素的具體內容進行的分類核算即為會計科目。會計要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
　　資產、負債和所有者權益三項會計要素反映企業的財務狀況；收入、費用、利潤三項會計要素反映企業的經營成果。

　　（二）反映企業財務狀況的會計要素
　　1.資產
　　資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
　　注意：
　　第一，資產的特征；
　　1）資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益；2）資產是為企業擁有的，或者即使不為企業擁有，也是企業所控制的；3）資產是由過去的交易或事項形成的。
　　第二，資產的分類。
　　流動資產是指預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產，以及自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。
　　非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、開發支出等。
　　2.負債
　　負債是指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
　　注意：
　　第一，負債的特征；
　　1）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業；2）負債是由過去的交易或事項形成的。
　　第二，負債的分類。
　　流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償、或者主要為交易的目的而持有、或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。
　　非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。
　　3.所有者權益
　　 所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　?。ㄈ┓从称髽I經營成果的會計要素
　　經營成果是企業在一定時期內從事生產經營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態的主要體現。反映經營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。
　　1.收入
　　收入是指企業在日?；顒又兴纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
　　例：出售固定資產、無形資產并非企業的日常活動，這種偶發性的收入不應確認為收入，而應作為營業外收入確認。而出租固定資產、無形資產在實質上屬于讓渡資產使用權，出售不需要的材料的收入也屬于企業日?；顒又械氖杖?，因此應確認為企業的收入，具體確認為其他業務收入。
　　2.費用
　　費用指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
　　以工業企業為例，一定時期的費用通常由產品生產成本和期間費用兩部分構成，產品生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。
　　3.利潤
　　利潤是企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
　　利潤有營業利潤、利潤總額和凈利潤。營業利潤是營業收入減去營業成本、營業稅費、期間費用（包括銷售費用、管理費用和財務費用）、資產減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的金額。利潤總額是指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額
　　【例題】
　　1.下列各項，屬于資產必須具備的基本特征有（?。?br/> 　　A.預期會給企業帶來經濟利益
　　B.被企業擁有或控制
　　C.由過去的交易或事項形成
　　D.具有可辨認性
　　【答疑編號11010301】
　　【答案】ABC
　　【解析】資產是指由于過去的交易、事項形成的并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。
　　2.下列各項中，企業能夠確認為資產的有（?。?br/> 　　A.經營租出的設備
　　B.經營租入的設備
　　C.委托代銷的商品
　　D.已簽訂合同，近期將要購入的設備
　　【答疑編號11010302】
　　【答案】AC
　　【解析】資產是指企業過去的交易或事項形成并由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。選項B是企業并不能擁有或控制的；選項D不是企業過去的交易或事項。
　　3.下列各項收到的款項中，屬于“收入”的有（　）。
　　A.出租無形資產收到的租金
　　B.銷售商品收取的增值稅
　　C.出售原材料收到的價款
　　D.出售無形資產收到的價款
　　【答疑編號11010303】
　　【答案】AC
　　【解析】出租無形資產收到的租金屬于讓渡資產使用權取得的收入；收取的增值稅屬于代收的款項不屬于企業經濟利益的流入；出售原材料收到的價款等同于銷售商品取得的價款；出售無形資產收到的價款不屬于日?；顒拥慕洕娴目偭魅?，所以不是收入。
　　4.企業對融資租入的固定資產雖不擁有所有權，但能對其進行控制，故應將其作為本企業的固定資產核算（?。?。
　　【答疑編號11010304】
　　【答案】√
　　（四）事業單位會計要素—資產、負債、凈資產、收入、支出。
　　事業單位會計要素不同于企業會計要素，它共分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。
　　行政事業單位和企業的會計確認計量會有區別，例如，行政事業單位的固定資產不計提折舊，行政事業單位不采用公允價值計量。

　　二、企業會計等式
　?。ㄒ唬┵Y產=負債＋所有者權益
　　資產等于權益（包括負債和所有者權益）這一等式反映了企業在特定時點的財務狀況；是復式記賬的理論基礎，是編制資產負債表的依據。

　　資產和權益（包括所有者權益和債權人權益）實際是企業所擁有的經濟資源在同一時點上所表現的不同形式。資產表明的是資源在企業存在、分布的形態，而權益則表明了資源取得和形成的渠道。資產來源于權益，資產與權益必然相等。
　　【例1-7】A企業收到所有者追加的投資500 000元，款項存入銀行。
　　這項經濟業務使銀行存款增加了500 000元，即等式左邊的資產增加了500 000元，同時等式右邊的所有者權益也增加500 000元，因此并沒有改變等式的平衡關系。
　　【例1-8】A企業用銀行存款歸還所欠B企業的貨款20 000元。
　　這項經濟業務使企業的銀行存款即資產減少了20 000元，同時應付賬款即負債也減少了20 000元，也就是說等式兩邊同時減少20 000元，等式依然成立。
　　【例1-9】1月15日，A企業用銀行存款80 000元購買一臺生設備，設備已交付使用。
　　這項經濟業務使企業的固定資產增加了80 000元，但同時銀行存款減少了80 000元，也就是說企業的資產內部發生增減變動，但資產總額不變。
　　【例1-10】A企業向銀行借入100 000元直接用于歸還拖欠的貨款。
　　這項經濟業務使企業的應付賬款減少了100 000元，同時短期借款增加了100 000元，即企業的負債內部發生增減變動，但負債總額不變。
　　【例1-11】A企業經批準同意以資本公積10 000 000元轉增實收資本。
　　這項經濟業務使企業的資本公積減少了10 000 000元，同時實收資本增加了10 000 000元，即企業的所有者權益內部發生增減變動，但所有者權益總額不變。

　?。ǘ┦杖?費用=利潤
　　該等式反映了企業一定期間的經營成果，是編制利潤表的基礎。但從廣義而言，收入、費用與利潤的口徑不一致，所以，收入減費用，并經過調整后，才等于利潤。
　　【例題】
　　1.下列各項中，能夠使企業資產總額減少的是（?。?br/> 　　A.向銀行借款
　　B.向銀行借款直接償還應付賬款
　　C.以銀行存款償還借款
　　D.接受投資者投入現金
　　【答疑編號11010305】
　　【答案】C
　　【解析】向銀行借款會使資產和權益同時增加；向銀行借款直接償還應付賬款會使負債內部一增一減，資產和權益不變；以銀行存款償還借款會使資產和負債同時減少，從而資產總額減少；接受投資者投入的現金會使資產和所有者權益同時增加，資產總額增加。
　　2.“資產=負債+所有者權益”等式反映了企業一定期間的財務狀況，它是編制資產負債表的基礎（　）。
　　【答疑編號11010306】
　　【答案】×
　　【解析】“資產=負債+所有者權益”等式反映的是某一時點的財務狀況。

第三節　會計科目和賬戶

　　一、會計科目
　?。ㄒ唬嬁颇康姆诸?br/> 　　會計科目對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。
　　會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。
　　會計科目按其所反映的經濟內容不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類等科目。
　?。ǘ嬁颇吭O置的原則

　　
　　二、賬戶
　?。ㄒ唬┵~戶的概念和分類
　　賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

　　賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同分為總分類賬戶和明細分類賬戶；按其所反映的經濟內容不同分為：資產類賬戶、負債類賬戶、所有者類權益賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。
　?。ǘ┵~戶的基本結構和內容
　　賬戶分為左右兩部分，一方記增加，另一方記減少；期初和期末余額的關系為：
　　期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

　　借貸記賬法下，賬戶結構：

　　賬戶的內容具體包括：賬戶名稱、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增減金額、余額等。

　　舉例：某企業以現金1 000元購買原材料。
　　該項業務使庫存現金減少1 000元，原材料增加1 000元，原材料和庫存現金都屬于資產性質的賬戶，在借貸記賬法下，資產的增加應該記入借方，減少應該計入貸方。
　　賬務處理：
　　【答疑編號11010401】

　　借：原材料　　1 000
　　　　貸：庫存現金　　1 000
　　【例1-7】A企業收到所有者追加的投資500 000元，款項存入銀行。
　　【答疑編號11010402】
　　這項經濟業務使銀行存款增加了500 000元，即等式左邊的資產增加了500 000元，同時等式右邊的所有者權益也增加500 000元，因此并沒有改變等式的平衡關系。

　　借：銀行存款　　　500 000
　　　　貸：實收資本　　　500 000
　　【例1-8】A企業用銀行存款歸還所欠B企業的貨款20 000元。
　　【答疑編號11010403】
　　這項經濟業務使企業的銀行存款即資產減少了20 000元，同時應付賬款即負債也減少了20 000元，也就是說等式兩邊同時減少20 000元，等式依然成立。

　　借：應付賬款　　　20 000
　　　　貸：銀行存款　　20 000
　?。ㄈ┙栀J記賬法的試算平衡
　　1.發生額的試算平衡：平衡原理是借貸記賬法的記賬規則。
　　全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計
　　2.余額的試算平衡：平衡原理是資產＝負債＋所有者權益的恒等關系。
　　全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計
　　3.試算平衡的局限性：
　　第一，如果試算表借貸不相等，肯定記賬有錯誤。
　　第二，下列錯誤不能通過試算平衡發現：漏記某項經濟業務；重記某項經濟業務；某項經濟業務記錯有關賬戶；某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向；借方或貸方發生額中，偶然發生多記或少記并相互平衡。
　　【例題】
　　1.庫存商品賬戶期初借方余額為100萬元，本期借方發生額為200萬元，本期貸方發生額205萬元，則期末余額為（?。┤f元。
　　A.5　　　　 B.50
　　C.85　　　　D.95
　　【答疑編號11010501】
　　【答案】D
　　【解析】 庫存商品賬戶期末余額＝100＋200－205＝95（萬元）。

　　2.根據借貸記賬法的賬戶結構，賬戶貸方登記的內容有（?。?。
　　A.收入的增加 B.資產的減少
　　C.費用的增加 D.負債的增加
　　【答疑編號11010502】
　　【答案】ABD
　　【解析】根據借貸記賬法的賬戶結構，賬戶貸方登記的內容有：資產的減少，負債的增加，所有者權益的增加，收入的增加和費用的結轉（減少）。
　　3.下列錯誤中，能夠通過試算平衡發現的有（　）。
　　A.一項經濟業務被漏記了貸方金額
　　B.應借應貸科目的方向顛倒
　　C.借方多計了金額
　　D.借貸雙方同時多計了金額
　　【答疑編號11010503】
　　【答案】AC
　　【解析】如果試算平衡不相等，則表明賬戶記錄有錯誤，即使通過試算平衡借貸相等，也不能說明賬戶記錄絕對正確。一項錯報如果破壞了借貸的平衡關系，那么通過試算平衡是可以發現的。所以，應選AC。

　　4.只要實現了試算平衡關系，就說明賬戶記錄一定是正確的。（　）
　　【答疑編號11010504】
　　【答案】×
　　【解析】即使實現了試算平衡也不能說明賬戶記錄絕對正確。
　　5.甲企業相關資料如下：
　?。?）2004年3月月初會計科目的余額：
　　甲企業試算平衡表2004年3月1日單位：元
　　會計科目　借方余額　貸方余額
　　銀行存款　　30 000
　　應收賬款　　50 000
　　原材料　　　40 000
　　短期借款　　　　　　　 40 000
　　應付賬款　　　　　　　 30 000
　　實收資本　　　　　　　 50 000
　　合　計　　　120 000　　120 000
　?。?）3月發生如下業務：
　　①收回應收賬款40 000元并存入銀行。
　?、谟勉y行存款20 000元購入原材料（假定不考慮增值稅,材料采用實際成本進行日核算）,原材料已驗收入庫。
　?、塾勉y行存款償還短期借款30 000元。
　　④從銀行借入短期借款10 000元直接償還應付賬款。
　?、菔盏酵顿Y方的投資款50 000元并存入銀行（假定全部為實收資本）。
　?、拶徣朐牧?貨款30 000元（假定不考慮增值稅,材料采用實際成本進行日常核
　　算）,原材料已驗收入庫,貨款尚未支付。
　　要求：
　　（1）編制上述業務的會計分錄。
　　【答疑編號11010505】
　　答案：

　?、偈栈貞召~款
　　借：銀行存款　　　40 000
　　　　貸：應收賬款　　　40 000
　?、谫徣朐牧?br/> 　　借：原材料　　　20 000
　　　　貸：銀行存款　　　20 000
　?、?償還短期借款
　　借：短期借款　　　30 000
　　　　貸：銀行存款　　　30 000
　?、芙枞攵唐诮杩?，直接償還應付賬款。
　　借：應付賬款　　　10 000
　　　　貸：短期借款　　　10 000
　?、菔盏酵顿Y方的投資款50 000元存入銀行（假定全部為實收資本）。
　　借：銀行存款　　　50 000
　　　　貸：實收資本　　　50 000
　?、拶徣朐牧?br/> 　　借：原材料　　　30 000
　　　　貸：應付賬款　　　30 000
　?。?）編制甲企業3月31日的試算平衡表。（答案中的金額單位用元表示）（2004年考題）
　　【答疑編號11010506】

試　算　平　衡　表
2004年3月　　單位：元

　?。ㄋ模┛偡诸愘~戶和明細分類賬戶的平行登記
　　其要點主要包括：（1）依據相同；（2）方向相同；（3）期間相同；（4）金額相等。

　　【例題】總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括（?。?br/> 　　A.依據相同　　　B.方向相同
　　C.期間相同　　　D.金額相等
　　【答疑編號11010507】
　　【答案】ABCD
　　【解析】總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記包括依據相同、方向相同、期間相同和金額相等。
　?。ㄎ澹┵~戶與會計科目的聯系和區別

第四節　會計憑證